Partnerzy:

10-03-2010   Opodatkowanie usługi transportu towarów na trasie Polska-Rosja dla firmy rosyjskiej oraz polskiej

Odpowiedź: Świadczenie usługi transportu drogowego towarów dla firmy rosyjskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, zaś świadczenie takiej usługi dla firmy polskiej jest w Polsce opodatkowane według stawki 0%. W obu przypadkach świadczenia usług nie trzeba wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE.

Od 1 stycznia 2010 r. obowiązują nowe przepisy regulujące zasady ustalania miejsca świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). Przepisy te nie przewidują szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług drogowego transportu towarów na rzecz podatników. W konsekwencji miejsce świadczenia tych usług ustala się zgodnie z przepisami art. 28b ustawy o VAT.

Miejscem świadczenia usług transportu drogowego towarów na rzecz podatników jest zatem, co do zasady, miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT; wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 ustawy o VAT; najczęściej z nich ma zastosowanie przepis art. 28b ust. 2 ustawy o VAT stanowiący, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności).

W konsekwencji od 1 stycznia 2010 r. miejsce świadczenia usług transportu towarów na rzecz:

1. podatnika krajowego, tj. podatnika mającego siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium Polski znajduje się - niezależnie od trasy na jakiej przebiega transport - na terytorium Polski (przy założeniu, że nie znajduje zastosowania żaden z wyjątków określonych przepisami art. 28b ust. 2-4 ustawy o VAT); dotyczy to również usługi wykonywanej na trasie Polska-Rosja, której świadczenie na rzecz polskiej firmy w całości opodatkowane jest (pod warunkiem posiadania wymaganych przepisami dokumentów) według właściwej dla usług transportu międzynarodowego stawki 0% (art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 ustawy o VAT),

2. podatnika zagranicznego, tj. mającego siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania poza terytorium Polski (na przykład na terytorium Rosji) znajduje się - niezależnie od trasy na jakiej przebiega transport - poza terytorium Polski (przy założeniu, że nie znajduje zastosowania żaden z wyjątków określonych przepisami art. 28b ust. 2-4 ustawy o VAT); dotyczy to również usługi wykonywanej na trasie Polska-Rosja, której świadczenie na rzecz rosyjskiej firmy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (a więc udokumentowane powinno zostać fakturą uproszczoną, o których mowa w § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, Dz.U. nr 212, poz. 1337 z późn. zm., tj. fakturą bez stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem).

Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że w informacjach podsumowujących VAT-UE wykazywane jest, między innymi, świadczenie usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej (czyli podatnika podatku VAT innego państwa członkowskiego niż Polska) lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej (czyli podatku VAT innego państwa członkowskiego niż Polska), świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Wyłącza to obowiązek wykazywania w informacji podsumowującej VAT-UE usług transportu w obu omawianych przypadkach, gdyż nabywcami tych usług nie są podatnicy podatku VAT innego państwa członkowskiego niż Polska (nabywcami są bowiem odpowiednio, podatnik rosyjski oraz podatnik polski), jak również miejsce świadczenia tych usług nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska (lecz, odpowiednio, w Polsce i w Rosji).

Podstawa prawna: - art. 28b, art. 83 oraz art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.),

- § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1337 z późn. zm.).

Odpowiedź udzielona: 23 lutego 2010 r.